內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分,它是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的，它是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度,目的在于通過建立完善的制度和程序來防止一些不好現(xiàn)象的發(fā)生,提高管理的效果及效率。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指主要通過會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)行政事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行的指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等工作,以提高行政事業(yè)單位的工作效率和社會(huì)效率。

 

　　在行政事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中,偶有各種不良現(xiàn)象的發(fā)生,可能導(dǎo)致工作效率和社會(huì)效率的低下,而在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制方面,也存在著些許漏洞,制度還需進(jìn)一步完善。筆者試圖從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題、目前的控制制度以及完善內(nèi)控制度的建議等幾個(gè)方面來分析和解決問題。

 

 

 

　　一、內(nèi)控意識(shí)不足，內(nèi)控制度弱化，對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏積極性、主動(dòng)性；

 

　　二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)尚有提升空間，有的單位會(huì)計(jì)人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用；

 

　　三、監(jiān)督考核機(jī)制有待加強(qiáng)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多與會(huì)計(jì)部門平行，依附于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠；

 

　　四、忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機(jī)制，形成重考核，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)象；

 

　　五、內(nèi)部控制環(huán)境受其上級(jí)部門影響比較大。

 

　　目前的控制制度分析

 

　　針對(duì)現(xiàn)實(shí)中存在的問題,各行政事業(yè)單位有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來堵住漏洞,防范風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際操作執(zhí)行中由于控制環(huán)境難盡人意，并且缺乏嚴(yán)密的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系等原因,導(dǎo)致個(gè)別行政事業(yè)單位內(nèi)部控制作用不明顯,并在一定程度上可能成為問題、漏洞存在的保護(hù)傘。具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:

 

　　第一，部分單位缺乏內(nèi)部控制理念,對(duì)內(nèi)部控制在基礎(chǔ)建設(shè)方面的作用認(rèn)識(shí)不足,尚未建立起健全有效的內(nèi)控制度,或者說是以財(cái)經(jīng)制度甚至是工作經(jīng)驗(yàn)來代替;即使有內(nèi)控制度,現(xiàn)存的內(nèi)控制度在內(nèi)容方面也有許多不合理的地方,如生搬硬套其他單位的制度,沒有考慮本單位的實(shí)際情況,根本無法實(shí)施。因此,對(duì)建設(shè)中出現(xiàn)的漏洞沒有一套可行的制度、程序來堵住漏洞的發(fā)生,致使財(cái)務(wù)管理混亂,極易造成損失。

 

　　第二，有的單位雖然有比較完善的內(nèi)部控制制度,但是流于形式,將已訂立的制度掛在墻上,變成應(yīng)付檢查的條文,未能發(fā)揮其有效作用。

 

　　第三，內(nèi)部控制制度執(zhí)行比較困難。有的制度執(zhí)行人員素質(zhì)不高,能力不強(qiáng),執(zhí)行力度有限,造成內(nèi)部控制制度可能失控;還有一種現(xiàn)象,就是許多重大事項(xiàng)的決策與執(zhí)行程序有一定的隨意性,部門預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中約束不夠,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度難以執(zhí)行。

 

　　因此,必須有一套完善的內(nèi)部控制制度來控制基礎(chǔ)建設(shè)中出現(xiàn)的問題。但是,不同的事業(yè)單位有不同的情況,對(duì)于不同單位的實(shí)際情況必須要有不同的制度,才能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的效用。

 

　　完善內(nèi)部控制制度的建議

 

　　針對(duì)不同事業(yè)單位的不同實(shí)際情況,我們要有不同的內(nèi)部控制制度。從總體上考慮,筆者個(gè)人觀點(diǎn)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：

 

　　為加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，采取多層次、多方位的控制方法，來達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)。

 

　　(一)不相容崗位相分離制度。按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則，各單位根據(jù)各自的職能目標(biāo)，合理設(shè)置職能部門、工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。

 

　　(二)授權(quán)批準(zhǔn)與集體決策制度相結(jié)合。有關(guān)事項(xiàng)在業(yè)務(wù)發(fā)生前必須經(jīng)過書面授權(quán)批準(zhǔn)，明確責(zé)任，單位各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職責(zé)，對(duì)于越權(quán)行為要有一定的懲罰制度。同時(shí)，授權(quán)批準(zhǔn)要與集體決策相結(jié)合。內(nèi)控制度要求，每一種權(quán)利都要接受縱向制約(即單位內(nèi)部上下級(jí)之間)，同時(shí)也要受到橫向制約(即單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員之間)。

 

　?。ㄈ┴?cái)產(chǎn)保護(hù)制度。要建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)務(wù)保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。

 

　?。ㄋ模╊A(yù)算控制制度。提高預(yù)算控制管理水平，一要完善部門預(yù)算的調(diào)整制度，從調(diào)整時(shí)間、方法、程序等作相應(yīng)的規(guī)定，建立預(yù)算的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度；二是完善預(yù)算控制制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益；三是建立預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警機(jī)制，科學(xué)選擇預(yù)警指標(biāo)，合理確定預(yù)警范圍，及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，積極采取應(yīng)對(duì)措施。

 

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。對(duì)內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，并對(duì)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)。加強(qiáng)跟蹤落實(shí)審計(jì)決定、審計(jì)意見，真正做到通過內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高單位各項(xiàng)管理水平。

 

　　（六）建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度。要科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)單位內(nèi)部各個(gè)責(zé)任部門和干部職工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，來實(shí)現(xiàn)對(duì)其在工作過程中行為的約束和引導(dǎo)。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的，給予精神或者物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實(shí)處。

 

　　綜上所述，行政事業(yè)單位要根據(jù)自身職能部門的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出一套符合本單位實(shí)際，科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，以促進(jìn)自身的管理發(fā)展。 沈小慶